一、 税务师行业高质量发展的必要性

我国税务师行业自产生至今已有30余年。随着全面依法治国的推进，税务师行业的不可或缺性日渐显现。从宏观层面来看，税务师行业的发展能够维护国家财税利益，为维持经济秩序的稳定做出贡献；从微观层面来看，税务师行业的发展能够为委托人（国家或纳税人）提供专业服务的同时维护委托人的利益，并在纳税人与税务机关之间构建公平、公正的桥梁。因此，时代的发展需要税务师行业的参与。

党的十九大报告指出，中国经济的发展已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，这意味着对各行业的全面转型升级提出了更高的要求。税务师行业的高质量发展意味着在发展的同时要兼顾质量与效益，这不仅仅体现在行业自身发展观念与模式的转变上，还更应体现出以民生为导向，使高质量发展的服务结果能够满足人民的美好生活需要。

税务师行业高质量发展的实现应以行业市场化、法制化、专业化、智能化、国际化和信用化为导向，正确定位其在国家治理体系现代化中的作用，从而充分发挥其独特的专业优势，为税收体系现代化建设贡献一份力量。

二、 税务师行业发展现状分析

（一）行业营收状况分析

“服务是前提，创收是本分”，任何行业市场化的发展都不可忽略营收问题。2018年税务师行业收入203.45亿元，较上年增长19.73%，其中行业前百家税务师事务所的经营收入占全行业收入比重的52.88%（合计107.59亿元），而2018年全行业税务师事务所超过7000余家，这在一定程度上反应出行业内部收入差距过大。

从前百家税务师事务所的名单来看，排名较前的税务师事务所至少有19家有对应的会计师事务所，在一定程度上反映了增强与相关行业合作的红利性；2018年前百家税务师事务所中还呈现出集团化发展趋势，其中36个事务所为集团所，营业收入在亿元以上的有31家，从侧面反映出税务师事务所集团化发展的趋势。

（二）行业专业化状况分析

税务师行业属于智力密集型行业，因而，专业化人才的培养成为了实现该行业高质量发展的关键一环。行业专业化程度主要取决于行业的规模以及人才的培养。近年来，我国税务师与税务师事务所数量逐渐增加，侧面反映出该行业的社会认可度在逐年增长；根据相关数据，增长的税务师人数主要为非执业税务师，就税务师队伍整体结构而言，非执业人员在税务师行业中占比较重；行业从业人员队伍整体较为稳定。

（三）行业市场化状况分析

随着“放管服”改革的不断推进，我国税收营商环境得到了不断优化，加之我国税制与征管体系正在发生重大改革，这为税务师行业的发展提供了重大机遇。税务师行业市场化的实现能够在激励自身转型升级的同时提供更符合于消费者高需求的服务，从而实现行业高质量发展。

自2010年《中国注册税务师协会等级税务师事务所认定办法》颁布以来，2017年的修订首次在5A、4A级事务所认定中加入了注册会计师与律师的人员规定，并且三类执业人员具有相同的人员标准，反映出该行业的发展正随着市场的需求而逐渐转变。然而，我国目前委托税务师事务所处理纳税事项的纳税人仅占9%，远低于韩国（95%）、德国（90%）、日本（85%）、澳大利亚（80%）、美国（企业50%，个人80%）等国家，这在某种程度上反应出目前我国税务师行业所提供的涉税服务不仅需求量不足，行业自身也存在服务范围较窄，服务质量也有待提高等问题。

（四）行业信用化状况分析

社会信用体系建设的不断推进，也为税务师行业信用化建设提出了更高的要求。税务师行业信用化建设能够使行业更好的适应以信用为着力点的新型监管机制，在加强行业自律性的同时树立良好的行业形象，增强社会影响力，提供更高质量的服务，从而有利于税务师在整个涉税领域中起着引领作用。

（五）行业智能化状况分析

随着大数据时代的到来，一方面日渐优化的税收营商环境给税务师行业带来了新的机遇，另一方面税收政策的不断更替也给税务师行业带来了新的挑战。数据是对客观世界的记录与量化，大数据的秒级定律足以证实其运行效率之快，涉税专业服务的智能化不仅能够在提高其工作效率的同时增加工作的精准性，而且还能在实现信息共享的同时增强行业内部的凝聚力。

（六）行业国际化状况分析

随着全球化进程的不断推进，一方面，跨国贸易的不断增加以及数字化经济的不断推进，不仅使跨境企业面临重复课税风险，而且使得税基的跨境地域流动性不断增强，这对税务师行业国际涉税服务提出了新的挑战。另一方面，“一带一路”政策的实施推动了与沿线国家的经济活动，这也为税务师行业的发展带来了新的机遇。因此，行业国际化发展也成为了实现税务师行业涉税服务高质量发展所不可或缺的导向。

（七）行业法制化状况分析

任何行业的健康发展都要以法律为准绳。就目前来看，我国涉税专业服务法律体系仍是不健全状态。其一，我国并没有专门针对于涉税服务的法律和行政法规，较低的立法层次意味着权威性较低，进而对行业的约束力也相对较差。其二，针对于目前国内三大中介服务行业，注册会计师和律师都有明确的法律去确定其法律地位，而我国目前仅在《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告2017年第13号）中明确了税务师及税务师事务所的身份地位，这将使行业的公信力受到折损。其三，就目前存在的相关规章制度也存在不合理需要完善之处。如国家税务总局公告2017年第13号文第七条第二款对税务师事务所的股东及合伙人资格做出了规定，将其局限于有税务师、注册会计师、律师资格的自然人才能成为税务师事务所的股东或合伙人，其设计初衷是为了增强股东或合伙人的专业性，然而，这并未考虑到将法人排除在外会有碍于税务师行业形式多样性发展（如集团化税务师事务所有限公司的发展）。

三、 对税务师行业高质量发展的思考

（一）加大人才培养力度，提高税务师综合素质

人才的培养不仅要注重潜在人才的培养，还有注重现有税务师综合素质的提升。首先，对于潜在人才的培养，税务师行业应拓宽人才培养渠道，贯彻落实国家产教融合精神。与高校开展联合培养，并以讲座、实习、基金奖励等形式增强大学生对税务师行业的关注，从税收不同板块有针对性的对大学生进行多层次培养。其次，由于税收是一个与时俱进的领域，对于专业知识的学习也需日益更新，就目前状况而言，我国非执业人员在税务师行业中占比较大，但后期继续教育情况并不够理想。针对于现存税务师应通过继续教育、定期考核、培训等形式提升其综合素质，并以奖励惩罚机制不断提升行业积极性，增强行业自律性。综合素质的提高才能适应我国市场经济的快速发展和国际化水平。

（二）加快市场化建设，增加与相关部门的合作

近年来，市场对专业化涉税服务需求不断增加，与日本、韩国不同，我国并未限制仅专业的税务代理人才能处理涉税事项，反而更青睐于具有会计、税收、法律复合型专业背景的服务机构。税务师主要有执业人员与非执业人员之分，面对这一市场化需求，一方面，税务师事务所（执业人员）应加强与政府部门合作，根据《全国税务系统政府购买服务指导性目录》中所规定的与税务师行业紧密相关的购买服务事项，有针对性的不断提升自身业务能力、洽谈能力；税务师事务所（执业人员）应加强与会计师事务所、律师事务所等中介服务机构以及其他企业的合作，在合作的同时将业务分层，充分发挥其各自专业优势，发挥市场在资源配置中的决定性作用，为客户提供更具综合性的服务。另一方面，非执业人员应充分发挥其专业知识，不断提升自我综合素质，与执业人员共同构建更加开放和包容的市场化平台。

（三）推动智能化模式在税务师行业中的运用

推动行业智能化发展需要从三方面入手。其一，由于各行业存在各自专业优势差别，智能化开发需要拓宽税务师行业与各行业的合作，使产品的开发更具实用性。其二，应增加对于现有互联网平台的运用，在树立自身行业形象的同时能使潜在客户发现自身所存在税务风险，从而转向于寻求涉税服务，拓宽行业涉税服务需求量。其三，随着大数据时代的推进，互联网应用需求不断增加，为顺应时代发展趋势，打造智慧税务生态系统，行业内部仍需要培养专业的IT人才，这样会使得产品的设计更具专业性，运营与维护更具效率性，从而提供更加便捷与高效的涉税服务。

（四）推进行业法制化，增强行业规范性

税务师行业涉税服务高质量的发展需要以健全的法律体系来规范，具体而言有以下几点建议。一是坚持税收法定原则，加大行业立法研究力度，推动行业立法，在明确纳税人与税务师合法权益与义务的同时规范行业的发展。二是将模棱两可或不符合于经济发展现状的规章制度进行清理完善，使税务师行业涉税服务的发展更具政策性与实用性。三是应增加行业普法宣传力度，通过举办公益宣讲、提供税收涉税服务援助等活动，优化行业形象，从而为行业法制化发展构造良好的外部环境。

（五）提升服务质量，增强社会信任度

怎样才能提升服务质量和增强社会信任度呢？在实践中应做好以下几个方面：

第一，防范涉税风险，服务结论经得起历史检验。要防范服务对象即纳税人的涉税风险，在服务过程中要依法、依规独立服务，不能受纳税人的意识左右，服务事项的结论不但要考虑纳税人的眼前风险，还要考虑未来风险，服务事项的结论要经得起涉税检查和历史验证，这样才能让服务对象放心。要防范税收流失的风险，纳税人在生产经营过程中可能涉及相关证据和会计处理错误，服务人员要依法依规予以纠正，不能以所谓的税收策划放任不管。要防范税务师行业自身风险，要严格按照税收政策、执业准则和执业道德进行涉税服务，不能产生违规、违法的行为，否则影响整个税务师行业的高质量发展。

第二，将税收政策用足，为纳税人争取合法的利益。在经济发展过程中，国家为了促进经济的长期稳定发展，在某些待定期间会发布许多税收优惠政策，如果纳税人不清楚政策规定或知道政策但理解不到位时，涉税服务人员应主动帮助服务对象理解并用足税收政策，这样不但为服务对象争取了合法利益，同时也实现了国家出台税收政策的目的。反之，相关税收优惠政策不能有效实施，国家出台税收政策的目的就会落空。

第三，公平对待疑难问题，促进税收法规和政策的完善。在经济快速发展的过程中，少数税收政策和法规有可能滞后，对具体事项的处理不但有失公平，而且有可能对经济发展起阻碍作用。在此情况下往往纳税人与税收征收机关会产生争议，这就是税务师行业经常遇到的疑难问题。当遇到这些疑难问题时，税务师行业涉及的服务人员应站在公平、公正的立场，多与纳税人和税收征收机关进行沟通，并尽快将不符合客观实际或有阻碍经济发展相关政策法规上报，并提出完善政策的合理化建议，这样不但有利于疑难问题的公正解决， 也有利于税收政策法规不断完善，让税务师行业的社会信任度快速提升。

 本文刊载于《注册税务师》