正确理解税负 依法降低税负

——中税网税务师事务所总裁王冬生在中税协2月27日所长座谈会上的发言

税负问题，尤其是营改增的税负问题，最近成为热点。社会关注税收，说明重视税收，这是好事。但是有些说法，值得探讨。借此机会，谈几点个人的浅见，供大家批评。

一、认识营改增减税的三个角度

可以从三个角度认识营改增的减税效应。

首先是整体减税，而不是每个个体都减税。保证每一个纳税人都减税，这个事很难，也不现实，因为税负变化，不完全是税制的原因。西方经济学有个词，帕累托最优，大意是在使自己变好的同时，不使别人变坏，已经最优了。你减，我减，大家都减，比最优还优，几乎是不可能的。

其次是逐步减税，而不是立刻减税。不是5月份营改增，6月份申报增值税，立刻就降下来，减税应该是逐步显现的过程，因为购进是逐步发生的。感冒了，吃个感冒药，也不是一天就好了。

第三，减税既是制度的减税，也是遵从成本的降低。营改增制度设计，算总帐是减税的。同时，遵从成本也降低了。就说增值税专用发票认证，以前得跑税务局，税务局认证通过以后给你一个单子。现在便捷多了，在电脑上一点勾就完了。征管手段的先进，对降低纳税人的遵从成本起了很大作用。还有税务局优惠管理，以前审批，现在备案，纳税人省事多了。所以税制改革连同征管的改革既是政策减税，也是遵从减税。

二、四类增值税纳税人的税负变动分析

目前的增值税纳税人，可分为四类：原一般纳税人、原小规模纳税人、新一般纳税人和新小规模纳税人。

逐类分析营改增对四类增值税纳税人的影响，可以说多数纳税人的税负应该是下降的，最起码不能说，多数人税负增加了。

首先，老的一般纳税人税负肯定下降。为什么呢？以前买“营改增”的服务不能抵扣，现在再购买服务可以抵扣，可以抵扣以后，意味着花同样的钱取得了专用发票，成本下降了。比如我以前买个服务花106元，给我开营业税发票，成本是106元，现在给我开增值税专用发票，6块钱可以抵扣，成本变成100元了。

其次，对于老的小规模纳税人来说，尽管征收率还是3%，没有变化，但在大环境减税的情况下，有助于税负的下降。

第三，对新的一般纳税人来说，好多老项目选择简易征税，目前企业建的项目可以说90%以上是老项目，选择简易征收，税负就下来了，为什么？计税依据小了，以前卖房子，我卖100万，营改增以后，按照简易征收还是5%，可是计税依据不是100万了，是100÷(1+5%)，选择简易征收的，税负都下降了，选择一般计税的是不是都上升了？也未必。

第四，新的小规模纳税人肯定下降了。以前5%营业税，现在3%，能不降吗？

四类增值税纳税人一类类分析下来，可以得出一个结论，大多数纳税人应该是受益了，或将逐步受益。那么，为什么大家听到的都是税负增加的声音呢？有句话说得好，沉默的是大多数，占便宜的不主动吱声，吃亏的才嚷嚷。嚷出来的声音，未必能代表大多数纳税人。

三、影响税负变化的三个因素

税负既是可以精确计量的指标，同时又是一种感觉。税制设计，税收征管，经济环境，是影响税负的三个因素。

从税制设计看，这些年减税因素很多，很少出台增税因素。企业所得税2008年从33%降到25%，高新技术企业15%，西部大开发15%，这两年扩大了并购重组优惠政策范围、小微企业优惠政策不断加力。对所得税制度设计而言，一直是减税。增值税也是，无论是2009年增值税转型改革，还是2012年上海“营改增”的改革，都是减税。

为什么税制设计是减税的，而许多人感觉税负重呢？还有一个因素就是税收征管，这几年征管手段先进了，征管改革使程序也规范了。征管手段先进后，纳税人有点毛病，税务部门通过纳税评估就评出来了，我们好几个客户让税务局叫去了，说发票开的不对，管的非常严。征管手段相当于用渔网打鱼，原来网眼大，只能捞大鱼，即使捞到大鱼，大鱼一挣扎，可能也跑了。现在网眼小了，一网下去，小鱼都上来了。税务局征管改革越来越规范，人为的因素越来越弱，传统的人情关系等没有空间了，再挣扎，也跑不掉，只能缴税。征管水平的提高、征管手段的先进，导致征管能力在提升。征管能力的提升，某种程度上抵消了税制改革所带来的部分减税效应。当然，这个抵消是对的，通过规范化来解决。也可以说，征管能力的提升，为制度减税奠定了基础。

第三个影响因素是经济环境，这几年感觉税负重，跟经济乏力有很大关系。在产销两旺的时候，赚的多，利润也大，交就交，感觉不出来。经济形势不好时候，发工资都难，还得交税，所以感觉税负重。

四、三大不均衡导致税负加重

许多企业税负加重了，是因为存在投资、购销、供需三大不均衡。

投资不均衡指的是什么？凡是“营改增”之前购进机器设备的，都不能享受抵扣进项税待遇，凡是“营改增”以后买的，可能就差一天，就能抵扣，税负也就下来了。投资不均衡是重要原因，这次因为投资发生在营改增之前，税负加重，但下次投资时，政策红利就显现出来了。

购销不均衡。有的企业销售可能是均衡的，但是，购进是不均衡的，这个月买的多，进项税大，纳税额可能小一点，税负下来了，下个月买的少，税负就可能上来了。

供需不均衡。为什么税负增加？让对方给逼的，竞争不过人家。“营改增”之前，交营业税，有免税的优惠政策，增值税也可以免税，增值税把营业税优惠政策几乎都平移过来了。我跟一个缴增值税的客户说，你可以免税，为什么还要交税？他说不交税，对方就不跟我合作了，逼着我开增值税专用发票。比如以前卖技术免税，卖106万，开营业税发票，收入106万，营改增后不得不给人家开专票，收入从106万变成100万了，税负也增加了。这种变化，可以说是税制改革造成的，也可以说是供求不平衡造成的。

我们全面理解税负上升，就要看到这三个影响因素。

五、利润比税负更值得关注

我对营改增的客户一直强调，关心税负是对的，但是这远远不够，为什么？要关心税后利润，投资者关心的不是少交税，而是多赚钱，终极关心是利润的变化。税负增加，利润可能也增加。

“营改增”说到底不是税负问题，而是收入和成本问题。在支出没变的前提下，我取得进项税专用发票，能抵扣，实际上降低成本了。如果取得专票不能降成本，取得专票没有什么意义。销项税实际上是收入的问题，如果在营改增之前的价格上，另收销项税，收入没减少。如果在以前价格基础上，倒算增值税，收入减少了。所以说，进项税是成本问题，销项税是收入问题，最终是税后利润问题。所以，我一直强调，不要老纠缠于税负，如果利润增加了，你就赚了，享受到改革红利了，如果利润减少了，你就亏了，红利都让人家享受了。

六、享受重组优惠，依法减轻税负

最后分享一个案例，是关于重组优惠，减轻重组税负的。就是在帮助一个企业重组的过程当中，怎么充分利用国家给的优惠政策，切实依法减轻企业的税收负担。这几年国资委要求央企重组，压缩层级，缩减数量，重组案例非常多，我们帮助许多重组的客户，享受税收优惠政策。

讲案例之前，我想谈三点。第一，税收优惠是税收制度设计的必要组成部分，任何一个税种都有优惠，既有一般性的征税规定，同时又有好多减免税的特殊规定。第二，依法减免税也是依法纳税、依法征税。税务局让纳税人享受应该享受的优惠，也是依法征税。纳税人依法减轻税收负担，也是依法纳税。第三，国家出台优惠政策的目的就是让企业用的，所以，纳税人只要用好国家优惠政策，可以形成与税局之间的良性互动，就能实现国家政策目标了。

从实际来讲，优惠政策这些年出台的真是不少，尤其是并购重组优惠政策，从《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），再到《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）、《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（〔2014〕116号），大的初衷就是，重组是资源优化配置的方式，经济决定税收，通过优化资源配置，促进经济发展。

一个集团公司想压缩层级，压缩二级公司数量，要把一个房地产公司变到另外一个子公司名下，子公司变成孙公司，实现这种调整的话，有三个办法。第一，购买，另一子公司花钱买，按照税法认可的公允价值，金额可大了，集团公司差不多要交10亿的税。第二，投资，集团公司以持有房地产企业股权对子公司增资，非货币资产投资也有优惠，5年递延，税还得交，分5年交，只是减轻现金流的压力。第三，划转，集团公司把持有的房地产公司股权划转到子公司名下，100%持股的，完全符合文件划转规定。我们建议用划转方式，怎么帮他做呢？设计方案，起草董事会决议和合同，准备给税务局备案资料，因为涉及金额比较大，税务局很关心，我们陪着客户到税务局一起解释这个问题。最后，告诉客户应该注意的问题，包括帐目处理问题、经营模式问题等。一年以后再给税务局提交资料，一年内严格遵守了承诺，这个事情就算完了。这一个案例给企业省了好几亿的税，企业的财税部门挺高兴，大领导也很高兴。这么大的案件，不仅跟财务部一把手谈，甚至集团副总经理谈这个问题。这种方式合法合理的，有什么不行啊。

所以，我们涉税专业服务机构，在帮助企业落实国家税收优惠政策、依法降低税收负担，促进供给侧结构性改革方面是大有可为的。