当前，税务师行业政策形势发生重大改变，市场变得更加开放，市场竞争随之更加剧烈，行业面临着转型升级的挑战。据笔者多年的工作实践来看，税务师行业在资本市场有很大的发展空间。

一、资本市场涉税服务大有可为

按照中国证券监督委员会《关于发布〈公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号——首次公开发行股票并上市申请文件〉的通知》（证监发行字〔2006〕6号）的要求，企业报送的首次公开发行股票并上市（IPO）的申请文件中需提供注册会计师对该企业近三年的财务报表及审计报告。对企业纳税情况由“主管税收征管机构出具最近三年及一期发行人纳税情况的证明”，这也是IPO企业重要的申报资料之一。

实践中，注册会计师对企业的纳税情况非常关注，但由于知识和专业的限制，注册会计师在发表审计意见时，对较为复杂的涉税事项，特别是涉及企业重组的税务处理，往往需要税务师的专业支持。

目前，在资本市场，税务师为IPO项目、私募基金、公募基金提供的主要服务内容有以下几个方面。

1.企业股权结构梳理的涉税问题的处理

企业上市不论是在国内主板、创业板、“新三板”，还是到海外上市,对上市主体进行股权架构的梳理或者进行企业重组是IPO企业的必备程序。其中的税务处理方案是否恰当，不仅关乎企业的上市成本（补税是企业投资人对上市成本的重要考量），更关乎企业能否顺利成功上市。在此过程中，不仅需要税务师正确掌握各项税收政策，更要结合企业的实际情况，提出合理且将企业的税务风险降到最低的税务方案。

在一些由基金公司（包括私募基金）投资的IPO企业中，股权收购、资产重组更是涉及税法的合理运用。稍有不慎，不仅无法为企业提供较好的税务方案，而且直接影响企业的上市进程。

这几年，寻求上市的企业纷纷通过设立在境外的控股公司间接持有国内上市主体公司的股权，这不仅要求税务师熟悉掌握中国的税收法律，还要掌握境外一些热门地区或者国家的税收政策。同时还要协助企业制作《关联交易同期资料报告》。

2. IPO申报期纳税合规审查

IPO企业申报期纳税合规审查是税务师的一项非常重要的业务。纳税合规审查一般包括如下内容。

（1）申报期的各税种纳税金额是否正确。

（2）申报期的企业重组行为，税收政策运用是否恰当。

（3）对注册会计师提出的调整事项，税务师要逐一进行税务处理，凡需要补缴税款的，要提出因补缴税款而产生滞纳金、罚款的处理意见。

（4）与境外企业有关联交易的，还要单独制作《关联交易同期资料报告》主体文档。

 在完成上述纳税合规审查后，还要协助企业向主管税务机关申请《最近三年及一期IPO企业纳税情况的证明》。

二、特别纳税调整需要税务师的专业指导

2007年《企业所得税法》颁布后，国家税务总局于2009年发布《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号），首次明确了税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。

此后，国家税务总局又先后发布了《关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》（国税发〔2008〕114号）《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）等一系列文件，进一步规范中国居民纳税人、境外中资企业的纳税行为。

2015年国家税务总局发布《OECD/G20税基侵蚀和利润转移项目2015年最终报告》（中文版），该项目是国际税收规则体系实施百年来最为重大的一次改革，中国对其进行了深度参与，为税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目核心原则的确立和各项成果的顺利完成作出了重要贡献，这也是中国作为负责任的经济大国，履行二十国集团（G20）领导人在2013年圣彼得堡峰会委托经济合作与发展组织（OECD）启动实施的国际税收改革项目，旨在修改国际税收规则、遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基的行为。

这一系列的行动和文件的颁布，预示着中国税务部门已经对跨境关联交易、税基侵蚀采取有效的措施加以遏制。而这些税收问题，不论是企业还是税务机关，都离不开税务师的专业服务。

首先，避税与反避税始终是一对不可调和的矛盾体。本杰明?富兰克林说：“在这个世界上，只有死亡和税是逃不掉的。”在美国，不缴税比杀人放火更难逃罪责。有位幽默作家诙谐地说：在杀人或放火案中，律师可以以当事人神经错乱为借口减轻罪名，但律师却找不到任何借口为不缴税者开脱罪责。

其次，按照国家税务总局文件规定，中国的居民企业与关联公司的关联交易达到一定的收入额，需要准备《关联交易同期资料报告》主体文档，此项业务不仅要求专业人员有较高的税收政策法律知识，更要懂得微观经济、经济统计、数学分析模型以及较高水准的国际税收知识，专业化程度要求非常高。

正是基于上述原因，税务师事务所需要面对市场，积极为这类企业提供专业服务：1.帮助纳税人制作《关联交易同期资料报告》主体文档；2.公正、客观地协助纳税人选择转让定价方法，为纳税人提供预约定价，多边、双边谈判咨询以及特别纳税调整事项中约谈、抗辩依据的准备搜集等。