中国注册税务师协会于2021年7月发布了《一般税务咨询业务指引（试行）》, 于2021年8月1日起试行。该指引明确了一般税务咨询业务服务内容和服务基本程序,对税务师行业今后开展纳税申报咨询、税务事项办理辅导、税务信息提供、税务政策解答等事项等业务提供了基本执业规范。本文就指引相关内容进行解读。

一、指引制定的背景和意义

2017年，国家税务总局发布了《涉税专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第13号，以下简称《监管办法》）。《监管办法》确定了涉税专业服务机构可以从事的涉税专业服务范围，共计八大类。其中八大类业务当中的纳税申报代理、一般税务咨询、其他税务事项代理、其他涉税服务等四项业务，所有的涉税专业服务机构都可以从事。税务师行业作为涉税专业服务机构的主力军，在为纳税人提供涉税服务时更能体现其专业性。为了提高税务师行业提供一般税务咨询业务的能力和水平，更加体现出税务师行业的专业性和规范性。据此，中国注册税务师协会制定并发布了《一般税务咨询业务指引（试行）》（税务师行业涉税专业服务规范第2.2号，以下简称“本指引”）。本指引的制定和发布，将有利于税务师行业更加明确一般税务咨询业务的内涵和外延，有利于税务师行业从业人员执业更加规范，有利于事务所更好的防范一般税务咨询的执业风险，有利于制定一般税务咨询项下的具体业务指引，也对下一步制定整个涉税服务行业的服务规范提供了实践基础。 

二、指引的框架及内容

（一）指引的框架

本指引共九章五十条。

九章内容包括：总则、业务定义与目标、业务承接与委派、业务计划、业务实施、业务成果、业务记录、业务档案、 附则。

（二）指引的内容

本指引的具体章节、各章条数及各条款的主要内容，概述如下页表所示。

三、一般税务咨询定义的内涵和外延

实务上对于同属于税务咨询类的一般税务咨询、专业税务顾问和税收策划存在难以划分的问题，如果界定不清业务的分类，事务所将面临较大的执业风险。由于《监管办法》对从事一般税务咨询业务和专业税务顾问业务、税收策划业务有着不同的资质要求，三种业务的行政监管要求也不一样。因此在起草本指引时，对一般税务咨询的定义内含完全采用了《监管办法》的内核，用列举的方法确定定义外延事项，并对列举的外延事项分别定义。

一般税务咨询是指涉税务师事务所接受委托人的委托，对委托人日常办税事项提供咨询的服务行为。主要包括：纳税申报咨询、税务事项办理辅导、税务信息提供、税务政策解答等事项。

应当注意的是，定义所列举的项目并不是一般税务咨询的全部业务范围，实务中可根据定义和实际情况予以判断。从定义可以看出，一般税务咨询是涉税服务人员为委托人提供的日常办税事项的税务咨询，与专业税务顾问和税收策划的区别在于简单和复杂，这些简单和复杂的差别，可从以下具体服务程序中就可以看出。

一般税务咨询的服务实质是解决“对”和“错”问题。

理论上说咨询的服务目标有三大类，第一类是告诉委托人“是什么”或者“什么是”的问题。第二类是告诉委托人其行为“对”和“错”以及如何“改错”的问题。第三类是告诉委托人“是否好”和“如何做到最好”的问题。那么，一般税务咨询是哪种性质的咨询呢？

本指引第十条指出：一般税务咨询业务服务的主要目标是：增强委托人税法遵从度；提高委托人办税效率；降低委托人办税风险；维护委托人的合法权益；规范委托人税务事项处理。

很显然，一般税务咨询属于第一和第二类咨询：纳税申报咨询、税务事项办理辅导属于解决“对”和“错”问题，告诉委托人，其所申报和其他税务事项的处理是否符合税收法规和如何操作可以满足税收法规的要求以及如何改正存在的错误。税务信息提供、税务政策解答属于解决“是什么”或者“什么是”的问题，告诉委托人有什么税收规定和他的行为适用什么税收规定。

四、指引的重要内容以及核心要求

（一）纳税申报咨询的重点内容

纳税申报咨询是指，为帮助委托人正确履行纳税申报义务，涉税服务人员依照税收相关法律法规和专业判断，向委托人提供纳税申报涉及的税收政策、税款的计算、纳税申报表的填制、附送材料的收集与确定以及申报文件提交等事项的咨询服务。

从纳税申报咨询的定义看，其涉及的内容非常广，仅从税额计算的咨询事项看，就涉及到税种、税率、纳税环节、减免税等重要的税收要素。因此，吃透纳税申报咨询的业务计划、业务实施的内容，其他咨询事项的业务计划和实施就迎刃而解。

本指引在第二十四条指出：涉税服务人员在实施本业务时，应当充分理解本业务是向委托人提供咨询意见的服务，区分本业务与纳税申报代理、其他税务事项代理以及专业税务顾问业务的不同，根据具体的委托内容实施适合的工作程序，实现服务目标。

不难理解，一般税务咨询中的纳税申报咨询与纳税申报代理和其他事项代理业务既有区别又有联系。区别在于服务的深度不同，代理服务范围深度远大于一般税务咨询。因此，各个代理指引的业务计划和业务实施的内容，完全可以有针对性地运用到一般税务咨询业务中来。

（二）纳税申报咨询业务的主要程序

本指引在第二十五条把纳税申报咨询业务的实施内容归结为资料收集、专业判断、咨询意见形成三部分。现分别做重点解读。

1.资料收集

本指引在第二十七条将纳税申报咨询的资料分为基础性资料和补充性资料。

要求委托人提供什么样的补充性资料？采取什么样的方法对委托人哪些方面进行调查、了解？取决于涉税服务人员对委托人咨询事项的理解和涉税服务人员的工作经验和智慧。

纳税申报咨询业务中的税收政策适用性和税款计算咨询业务，其涉及的税收法规繁杂（比如：税种、税目、税率、减免税的判断），仅靠委托人提供的补充性资料远远不够，涉税服务人员还应当到委托人现场观察，才能掌握更为可靠的补充性资料。

2.专业判断

专业判断是涉税服务人员根据税收法规，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对委托人的税务事项所作的裁决与断定的思维过程。在一般税务咨询业务活动中，专业判断是涉税服务人员最为广泛运用方法。

应从以下几点理解专业判断：

专业判断的对象：专业判断的对象是涉税服务人员收集的基础性资料和补充性资料，也包括没有予以证实的委托人陈述。

专业判断的标准：专业判断的标准是用于判断委托人的纳税申报处理是否正确或者如何正确处理纳税申报的依据。不难理解，与纳税申报有关的税收法规和当地税务机关的纳税申报要求就是涉税服务人员的专业判断标准。

专业判断方向：基础性的资料和补充性资料的信息众多，理论上讲，涉税服务人员可以从若干个方向进行判断，例如从营业执照中至 少可以做出是否是外商投资企业、是否是生产性企业的专业判断。那么究竟选择哪个方向进行判断呢？应当选择与咨询目标一致的方向做为判断方向。例如，在增值税纳税申报咨询服务中，涉税服务人员为了判断委托人增值税缴纳是否及时，对委托人的纳税义务发生时间的处理是否正确进行专业判断，收集了委托人的货物销售合同。涉税服务人员在对销售合同进行分析时，判断方向就应当以合同中的发货、风险转移、货物验收等与纳税义务发生时间有关的信息的收集判断方向，至于合同金额、是否缴纳印花税就不应作为信息收集判断方向。

本指引在第二十八条就纳税申报咨询的专业判断事项范围作了提炼。由于涉税服务可能不是纳税申报全流程的咨询服务，因此指引特别提醒涉税服务人员在实施专业判断时，应根据所签订的业务委托协议约定的范围，确定专业判断的事项。

3.咨询意见

本指引强调纳税申报咨询业务的服务成果为咨询业务报告，并列明咨询报告的基本要素，同时要求在提供纳税申报的全流程咨询服务时，业务报告应包含涉税服务人员所建议的纳税申报表。

根据前面的讨论，一般税务咨询属于告诉委托人“对”和“错”以及如何改正错误的咨询。因此，报告中的“建议”应当限于指出错误和错误后果以及如何改正错误即可。

（三）税务事项办理辅导、税务信息提供和税务政策解答的重点内容。

税务事项办理辅导是指涉税服务人员向委托人提供办理信息报告、税务发票、税收优惠、税务证明以及税收风险应对等税务事项辅导的服务。

税务信息提供是指涉税服务人员将收集的税务法规、公告、通知等税务信息，提供给委托人的服务行为。

税务政策解答是指涉税服务人员根据委托人提供的业务事实，向其提供所适用的税收法律法规的咨询服务。

从事税务事项办理辅导应重点关注：委托人的基础信息是否完备；申请办理的资料信息是否齐全；申请办理的资料信息是否符合法定形式；申请办理的资料信息是否符合逻辑关系；申请办理的资料信息填写内容是否完整；办理税务事项所准备的资料与委托人的事实以及申报材料是否吻合；办理税务事项所准备的资料与委托人的事实以及申报材料是否吻合；其他关注事项。

涉税服务人员在实施税务信息提供服务时，应当经常关注税务机关的网站、公众号、电子公告板等媒体的公告发布，及时将相关税务信息的内容提供给委托人。

涉税服务人员在实施税务政策解答的业务应当充分理解委托人提供的业务事实；准确判断业务事实所适用的税收法规；及时提供业务成果。